Η επιβολή ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης σε εισοδήματα παραγεγραμμένων ετών, η υποβολή τροποποιητικής δήλωσης και ο σχηματισμός κεφαλαίου παρελθόντων ετών

Δόθηκε στη δημοσιότητα η με αριθμό πρωτ. ΔΕΑΦ Α 1044454  ΕΞ2016/18 Μαρτίου 2016 εγκύκλιος διαταγή της Γ.Γ.Δ.Ε. με θέμα «Μη επιβολή ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης σε εισοδήματα παραγεγραμμένων ετών, τα οποία δηλώνονται στο επόμενο μη παραγεγραμμένο έτος, προκειμένου να ληφθούν υπόψη κατά το σχηματισμό ανάλωσης κεφαλαίου προηγούμενων ετών».

Σύμφωνα με την εγκύκλιο διαταγή, ορίζεται μεταξύ των άλλων ότι:

«εισοδήματα παλαιότερων ετών, που αποκτήθηκαν πριν από την επιβολή της εισφοράς και δεν ήταν υποχρεωτικό να δηλωθούν, δύνανται να δηλώνονται εκπρόθεσμα στο πρώτο μη παραγεγραμμένο έτος, που σήμερα είναι η χρήση 2010 (οικονομικό 2011), στου οποίου τα εισοδήματα άρχισε να επιβάλλεται η ειδική εισφορά αλληλεγγύης. Η δυνατότητα αυτή έχει δοθεί, διότι κάποια εισοδήματα που δεν είχαν υποχρέωση να δηλωθούν και συνεπώς δεν καθιστούν παράβαση για τον φορολογούμενο, μπορούν να χρησιμοποιηθούν για να ληφθούν υπόψη κατά το σχηματισμό κεφαλαίων προηγούμενων ετών.»

Να σημειώσουμε εδώ, ότι σύμφωνα με το άρθρο 36 του Ν. 4174/2013 περί Κ.Φ.Δ., σχετικά με την παραγραφή, ορίζεται ότι:

«Η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης. Στις περιπτώσεις που για κάποια φορολογία προβλέπεται η υποβολή περισσότερων δηλώσεων, η έκδοση της πράξης του προηγούμενου εδαφίου μπορεί να γίνει εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της τελευταίας δήλωσης.»

Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 19 του ιδίου νόμου σχετικά με την υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης, ορίζεται ότι:

«1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση.

2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιη­τική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα.

3. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης.»

Η επίμαχη εγκύκλιος, αναφέρει επιπλέον ότι:

«…σύμφωνα με πάγια θέση της Φορολογικής Διοίκησης, επιτρέπεται η υποβολή εκπρόθεσμης αρχικής ή τροποποιητικής δήλωσης (συμπληρώνοντας συγκεντρωτικά εισόδημα προηγούμενων ετών που δεν υπήρχε υποχρέωση να δηλωθεί όταν αποκτήθηκε, πχ. μερίσματα, πώληση μετοχών, τόκοι κλπ ή ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα αλλά καλύπτουν τεκμήρια, όπως πχ. εκποίηση περιουσιακών στοιχείων), χωρίς την επιβολή κυρώσεων, στο αμέσως επόμενο μη παραγεγραμμένο έτος, δεδομένου ότι με την παράλειψη αυτή δεν παραβιάζεται κάποια φορολογική διάταξη»

Αν και η εγκύκλιος διαταγή αναφέρεται στην επιβολή ή όχι ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης σε παραγεγραμμένα φορολογικά έτη, δημιουργούνται ερωτήματα σχετικά με τον χρόνο υποβολής των τροποποιητικών δηλώσεων και συγκεκριμένα:

1. Μπορούν να υποβληθούν και τροποποιητικές δηλώσεις για το πρώτο μη παραγεγραμμένο έτος σε περίπτωση που έχει εκδοθεί εντολή ελέγχου;
2. Η θέση της Διοίκησης για την εμφάνιση εισοδημάτων που ανήκουν σε παραγεγραμμένα έτη, συνάδει με τις διατάξεις του Ν. 4174/2013 περί Κ.Φ.Δ., όσον αφορά το χρόνο υποβολής των τροποποιητικών δηλώσεων;
3. Σε μία τροποποιητική δήλωση μπορεί να συμπεριλαμβάνεται εισόδημα προγενέστερου φορολογικού έτους χωρίς να καταλύεται η αυτοτέλεια των χρήσεων;
4. Μπορεί να γίνει χρήση της εγκυκλίου διαταγής από τους ελεγχόμενους για επαύξηση περιουσίας, αποστολή εμβασμάτων στην αλλοδαπή και συναφείς ελέγχους;

Πηγή e-forologia.gr